Должны ли выплачивать зарплату до новогодних праздников

Ответ эксперта

В 2022 году желающих выплатить зарплату в декабре стало существенно больше, так как это поможет избежать множества проблем переходного периода. Налоговая этого делать не запрещает. Главное, чтобы НДФЛ был удержан и своевременно перечислен в бюджет.

Но проблемы могут возникнуть с трудовым законодательством. В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата должна выплачиваться не реже, чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. 

Если зарплата за декабрь 2022 года будет выплачена 30 декабря, то оплату за первую половину января сотрудники получат только 25 января. Периодичность выплаты в данном случае будет нарушена, поэтому есть риск получить штраф по ст. 5.27 КоАП РФ.

Чтобы избежать споров с сотрудниками и административной ответственности, можно установить особые сроки выплат зарплаты для января, статья 136 ТК РФ этого не запрещает. К примеру, для организации, задавшей вопрос, можно оплатить дни с 1-10 января — 15 января, с 11 по 20 января — 25 января и с 21 по 31 — 10 февраля.

Когда платить зарплату в декабре

Зарплату надо выплачивать не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Дату выплаты фиксируют в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре. Она не должна выходить за пределы 15 календарных дней со дня окончания периода, за который начислен заработок. Это значит, что зарплату за декабрь нельзя выдать позже 15 января.

Большинство работодателей выдают зарплату за прошедший месяц в интервале между 5-м и 10-м числом наступившего месяца. В январе 2022 года почти все эти дни приходятся на выходные и праздники. Так что тем компаниям, где дни выплаты жалования приходятся на период с 1 по 9 число месяца включительно, нужно выдать деньги работникам заранее (ст. 136 ТК РФ).

Когда удержать НДФЛ и отразить в расчете

Обязанности налогового агента состоят из трёх последовательных действий: исчисление НДФЛ, его удержание и перечисление в бюджет (ст. 226 НК РФ).

Порядок исчисления регулирует п. 3 ст. 226 НК РФ. В нtм сказано, что налоговый агент исчисляет НДФЛ на дату фактического получения дохода, которая определяется по правилам ст. 223 НК РФ. Именно исчисление НДФЛ запускает процедуру — если не наступил срок для исчисления налога, удерживать его и перечислять в бюджет не нужно.

Дата фактического получения заработной платы, которая выплачивается не в связи с увольнением, — последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Получается, что при выплате жалованья в любой день с первого до предпоследнего дня месяца обязанность по исчислению НДФЛ с зарплаты не возникает. Исключений для добровольных выплат и выплат по требованиям ТК РФ, когда день выдачи приходится на выходной, не установлено.

Если заработная плата выдана 30 декабря

Вышесказанное означает, что для целей НК РФ зарплата, которая выплачивается (перечисляется) 30 декабря 2021 года, имеет тот же статус, что и аванс, выплаченный в 20-х числах месяца. По правилам ст. 223 НК РФ на дату выплаты доход еще не считается фактически полученным. А значит, строго по НК исчислять и удерживать из этой выплаты НДФЛ не требуется.

Работодатель исчислит НДФЛ с выплаты по состоянию на 31 декабря и удержит налог из аванса за январь или иных сумм, выплачиваемых до этого в январе (письмо Минфина от 05.05.2017 № 03-04-06/28037).

На практике не все работодатели могут выдавать зарплату без удержания НДФЛ. Они вычитают налог даже если выплачивают деньги не в последний день месяца. В таком случае компания должна перечислить налог в бюджет не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Что касается 6-НДФЛ, то вне зависимости от даты выплаты и удержания НДФЛ соответствующая операция полностью отражается в годовом расчете (письмо ФНС России от 09.08.2021 № СД-19-11/283@).

Шпаргалки-календари

Если заработная плата выдана 29 декабря и ранее

В некоторых компаниях по решению руководства зарплата за декабрь выдается досрочно — 29 декабря или даже раньше. С точки зрения налогообложения такая выплата ничем не отличается от той, что будет производиться 30 декабря в силу требований ТК РФ. Точно также НДФЛ при выдаче денег можно не исчислять и не удерживать. Однако если это сделано, то налог должен попасть в бюджет не позднее следующего рабочего дня, т.е. еще в декабре.

Операция попадет в годовой расчет 6-НДФЛ вне зависимости от даты удержания и перечисления налога.

Но тут есть один «трудовой» нюанс. Помните, что зарплату надо выдавать не реже чем каждые полмесяца, то есть раз в 14–15 дней в зависимости от продолжительности месяца (ст. 136 ТК РФ).

Значит, если зарплату за декабрь выдать досрочно, к примеру 29 декабря, то в январе надо выплатить не только «стандартный» аванс 20 или 25 числа, но и «промежуточный» — не позднее 13-го числа. Иначе организацию и руководителя могут привлечь к административной ответственности за нарушение периодичности выдачи зарплаты (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ). Аналогичным образом придется поступить компаниям, у которых стандартный день выплаты зарплаты 10 января, если они выдадут зарплату в декабре, в том числе 30 числа.

Шпаргалки-календари

Как рассчитаться с сотрудником в отпуске

Иногда работники берут отпуск в конце декабря или после праздников, чтобы продлить себе новогодние каникулы. Возникает вопрос: когда выдавать отпускные, когда зарплату и как удержать НДФЛ.

Если отпуск перед каникулами

Зарплата отпускникам выдаётся в те же сроки, что и остальным сотрудникам. При этом, когда жалованье платят «по безналу», деньги перечисляют на карточку отпускника. Если деньги надо забирать наличными из кассы, отпускник может сделать это лично или поручить другому лицу, оформив доверенность (п. 3 ст. 185.1 ГК РФ). Когда никто не получает деньги, их нужно депонировать с учётом НДФЛ и выплатить после возвращения сотрудника на работу (письмо Минфина России от 23.06.2017 № 03-04-05/39846).

По своей инициативе можно досрочно выплатить отпускнику зарплату за декабрь (письмо Минтруда от 12.11.2018 № 14-1/ООГ-8602). При выплате НДФЛ не удерживают, а с январского аванса удерживают дополнительно.

Если отпуск после каникул

Если отпуск начинается 10 января, отпускные и зарплату за декабрь положено выдать одновременно — 30 декабря (ст. 136 ТК РФ). При этом с заработной платы НДФЛ удерживать не обязательно (как уже говорилось, по НК РФ это надо делать не ранее 31 декабря). А вот с отпускных налог следует удержать непосредственно при выплате (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Перечислить налог в бюджет можно уже после праздников (п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В этот же срок в бюджет должен быть перечислен НДФЛ по зарплате, если работодатель все же удержал его 30 декабря. В любом случае обе операции попадут 6-НДФЛ за 2021 год (письмо ФНС России от 09.08.2021 № СД-19-11/283@).

Работодатель вправе выплатить обе суммы раньше (письмо Роструда от 14.05.2020 № ПГ/20884-6-1). В таком случае изменится только срок перечисления в бюджет НДФЛ с отпускных — не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 226, п. 1 ст. 223 НК РФ).

Алексей Смирнов, налоговый юрист